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（四）非貨幣性資產交換取得的長期股權投資
《企業會計準則第 2 號——長期股權投資》第四條規定：“通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7 號——非貨幣性資產交換》確定”。
以支付非現金資產作為對價的，應當按照支付非現金資產的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。支付的非現金資產存在活躍市場的，按其市場價格作為公允價值；不存在活躍市場的，可以同類或類似資產的市場價格經適當調整后作為其公允價值；既不存在活躍市場，也無法取得同類或類似資產市價的，應當以該項資產預計產生的未來現金流量現值或其他合理的方法估計的價值作為其公允價值。
例12：甲企業為一般規模納稅人，適用的增殖稅稅率為17%。該公司于2003年1月1日以自制的原材料對乙企業投資，占乙企業注冊資本的5%，甲企業對該項投資計劃長期持有。投出原材料的賬面余額為9 500 000元，該項原材料已計提減值準備30 000元，該原材料的市價為9 500 000元。假定上述交易具有商業實質。
甲企業對該項投資應作如下會計處理（假設不考慮另支付的相關稅費）：
　　 初始投資成本=（9 500 000－30 000）+1 615 000=11 085 000（元）
　　 借：長期股權投資——乙企業 11 085 000
　　　　 存貨跌價準備　　　 　 30 000
　　　 貸：原材料　　　　　　 9 500 000
　　　　　 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1 615 000
例13：A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產置換協議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權的40%。上述協議涉及的股權及資產的所有權變更手續于2007年4月1日完成。資產置換日，A公司換出的房屋賬面原價為2 200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元，其公允價值為2 200萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。A公司獲得E公司股權后對E公司有重大影響。2007年4月1日，E公司所有者權益總額為5 500萬元（假定與可辨認凈資產公允價值相等）。2007年度，E公司實現凈利潤的情況如下：l至4月份實現凈利潤340萬元；4月至12月份實現凈利潤800萬元，假如不考慮其他稅金。假定取得投資時被投資單位各項資產的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。
　　 要求：編制A公司2007年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。
　　 （1）2007年4月1日
　　 借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000
　　　　 累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　　 固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　 貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 000 000
　　 借：長期股權投資——E公司（成本） （2 200+240×117%） 24 808 000
　　　　 貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000
　　　　　　 主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000
　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　（240×17%） 408 000
　　　　　　 營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　 借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000 000
　　 按照E公司權益份額計算5500×40%=2200萬元，投出資產公允價值大于享有對方權益份額不作調整。
　　 （2）2007年12月31日
　　 因取得投資時被投資單位各項資產的公允價值與賬面價值的差額不具重要性，所以按被投資單位賬面利潤進行調整。
　　 借：長期股權投資——E公司（損益調整）　（800×40%）　　　 3 200 000
　　　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 000
　　 例14：如果上題2007年4月1日，E公司所有者權益總額為6 500萬元，其他條件不變。
　　 A公司投資日的會計分錄。
　　 E公司權益份額計算6 500×40%=2 600萬元，投出資產公允價值小于權益份額部分記入當期損益并調整投資賬面價值。
　　 借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000
　　　　 累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　　 固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　 貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　 22 000 000